Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c
maddesinde düzenlenen ihraç kayıtlı teslimlerin, Maliye Bakanlığı’nın 2005 yılı
başında kullanıma sunduğu yeni KDV beyannamelerine yansıması konusunda bazı
tereddütler oluşmuş, bu tereddütlerin bir kısmı Bakanlığın bizce hatalı
düzenlemeleri sonucunda ortaya çıkmıştır. 95 seri nolu KDV Genel Tebliği bu
tartışmalara son vermiştir.
İhraç
Kayıtlı Teslimlerin Beyanı:
Bilindiği üzere, ihraç kayıtlı teslimlere
ilişkin düzenlenen faturalarda gösterilen KDV satıcı/imalatçı tarafından tahsil
edilmediği halde KDV beyannamelerinde gösterilir. Bu teslimlerin bedeli
beyannamenin 6,8,10,12 nolu satırlarında, teslim edilen malın KDV oranına bağlı
olarak yazılır. KDV tutarları da 7,9,11,13 nolu satırlarda gösterilir. Diğer
bir deyişle bu teslimler diğer normal teslimler ile birlikte aynı satırlara
kaydedilir ve toplamı 31 nci satırdaki toplam KDV ne dahil olur.
Öte yandan ihraç kayıtlı teslim bedelleri ve
KDV tutarları beyannamenin arka yüzündeki İhraç
Kaydıyla Teslimler tablosunun 84,86 ve 88 nolu satırlarına kaydedilir. Bu
tutarların toplamı 89 nolu Tecil
Edilebilir KDV satırına yazılır.
31 nci satırdaki toplam KDV tutarından 37
nci satırdaki indirimler toplamı düşüldüğünde kalan tutar, 89 nolu Tecil Edilebilir KDV satırına yazılan ihraç kayıtlı
teslimlere ilişkin KDV tutarından fazla ise 89 nolu satırdaki tutarın tamamı 38 nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV
satırına yazılır. 31 nci satır ile 37 nci satır arasındaki fark, 89 nolu Tecil Edilebilir KDV satırına
yazılan ihraç kayıtlı teslimlere ilişkin KDV tutarından az ise 31 nolu satır
ile 37 nolu satır arasındaki farkın tamamı 38
nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV ni oluşturur. Bu durumda 89 nolu satırdaki Tecil Edilebilir KDV
ile 38 nolu satırdaki Tecil Edilecek KDV
arasındaki fark 90 nolu İhracatın
Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV satırına yazılarak
iade veya mahsubu istenir. Eğer 31 nolu satır ile 37 nolu satır arasındaki fark
negatif ise, yani indirimler toplamı toplam KDV den fazla ise ihraç kayıtlı
teslimlere ilişkin KDV’nin tamamı (89 nolu satırdaki tecil edilebilir KDV
tutarı) 90 nolu satıra yazılarak iade ve mahsup konusu yapılır.
Burada dikkat edilmesi gereken husus, 95
seri nolu KDV Genel Tebliğindeki düzenlemeden sonra, ihraç kayıtlı teslimlere
ilişkin iade edilecek tutarın sadece 90
nolu İade Edilecek KDV satırında gösterilip 40 nolu İade Edilmesi Gereken
KDV satırına yazılmamasıdır.
Beyannamenin 85, 87 ve 91 nolu satırları, %1
ve %8 oranında KDV’ye tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinde, satıcının
yüklendiği KDV tutarı bu oranlardan hesaplanan teslim KDV’den fazla ise
kullanılacaktır.
95
Seri Nolu KDV Genel Tebliğinden Sonra Terkin ve İade İşlemleri:
2005 yılı başında bastırılan KDV
beyannamelerinde ihraç kayıtlı teslimden doğan KDV iadeleri, teslime konu
malların ihraç edildiği aya ilişkin KDV beyannamesinin 83 nolu satırına
yazılmak suretiyle talep ediliyordu. Dolayısıyla iade ve mahsup talebinde
bulunabilmek için teslime konu malların ihraç edilmesi yeterli olmuyor,
ihracatın gerçekleştiği aya ilişkin KDV beyannamesine intikal ettirilmesi
gerekiyordu. Bu nedenle ihracat gerçekleşip iade ve mahsuba ilişkin tüm
belgeler tamamlandığı halde beyannamenin tahakkuk ettirilmesini beklemek
gerekiyordu. 95 seri nolu KDV Genel Tebliği ile bu uygulamaya son verilmiştir.
Artık beyannamelerin 83 nolu satırı kullanılmayacaktır. İhraç kayıtlı
teslimlere ilişkin tecil edilen KDV’nin terkin edilmesi veya iade KDV’nin
alınması beyannameye yansıtılmadan gerekli evrakların tamamlanarak vergi
dairesine ibraz edilmesiyle gerçekleşecektir.
95
Seri Nolu KDV Genel Tebliğinden Sonra İhracatçının İmalatçıya Kestiği Kur Farkı
Faturaları:
KDV Kanununun 11/1-c maddesine 5228 sayılı
Kanun ile eklenen “ihracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilecek
Katma Değer Vergisi, ihraç edilen mala ilişkin imalatçı satış bedeline göre
hesaplanan vergiden imalatçı aleyhine matrahta meydana gelen değişikliğe ilişkin
verginin düşülmesinden sonra kalan tutardan fazla olamaz” hükmüne istinaden
vergi dairelerinde imalatçılar aleyhine uygulamalar yapılıyor, indirilecek KDV
listesinde ihracatçıya ilişkin kur farkı faturalarına rastlanıldığında
faturadaki KDV kadar tutar cari dönemin varsa iade KDV tutarından düşüldüğü
gibi indirim KDV’nin düzeltilmesine de imkan tanınmıyordu. 95 seri nolu Tebliğ
bu duruma bir son vermiş, imalatçı aleyhine oluşan kur farkının iade tutarını
etkilemeyeceği açıklanmıştır.
