KDV TEVKİFATI

TEMİZLİK İŞLERİNDE KDV TEVKİFAT ORANI

Maliye Bakanlığı Özelgesi

Tarih: 06.05.2015

Sayı: 21152195-130-[9-2015-02-5565]-214/903

Temizlik hizmetleri nedeniyle istihdam edilecek elemanların sevk, idare ve kontrolünün idarede olması halinde “işgücü temin hizmetleri” kapsamında değerlendirilmesi ve 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulması, sevk idare ve kontrolün hizmeti veren firmada olması halinde ise temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeti olarak değerlendirilmesi ve 7/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulması gerektiği hk.

(Yaklaşım / Ağustos 2015)

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Tarih:17/06/2015

Sayı:51421814-130[9-2015/12]-121

Konu:Granül teslimlerinde KDV tevkifatı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, hurda naylondan granül imalatı yaptığınız belirtilerek, granül teslimlerinde katma değer vergisi tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı ile fason granül (hurda naylon başkasına ait olduğunda) hizmetinde tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

  3065 sayılı KDV  Kanununun;

1/1 inci maddesinde, Türkiye›de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV›ye tabi olduğu,

9/1 inci  maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,

hükümleri yer almaktadır.

Kanunun 9/1 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin;

(I/C-2.1.3.3.4.1.) «Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı” başlıklı bölümünde;

“KDV mükellefleri tarafından Tebliğin (I/C-2.1.3.3.4.2.) bölümünde belirtilen ürünlerin, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanlara tesliminde, (9/10) oranında KDV tevfikatı uygulanır.”,

(2.1.3.3.4.2.) «Kapsam» başlıklı bölümünde de;

«Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz, granül ve benzeri ürünlerin teslimi tevkifat uygulaması kapsamındadır.”,

Ayrıca (I/C-2.1.3.2.13.) «Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” başlıklı bölümünde ise;

           “KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.”

denilmektedir.

        Buna göre, firmanızın hurda plastikleri çeşitli işlemlerden geçirerek imalat sektöründe hammadde olarak kullanılmak amacıyla ürettiği plastik granül teslimleri 9/10 oranında tevkifata tabidir.

Öte yandan, firmanızca fason granül üretimi hizmeti, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilmiyorsa tevkifata tabi değildir.

Bilgi edinilmesini rica ederim

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı : 84974990-130[9-2013/69]-1129                          11.11.2014

Konu :Yansıtma faturada KDV tevkifatı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, belirlenmiş alıcılara karşı ifa ettiğiniz mülga 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 3.2.2. Etüt, Plan, Proje, Danışmanlık ve Denetim vb. Hizmetler kapsamında düzenlenen faturalarda tevkifat uygulandığı, söz konusu hizmetlerin verilmesi sırasında katlanılan masrafların (ulaşım, yemek, konaklama) hizmeti alan tarafa yansıtılması amacıyla düzenlenen faturalarda KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Buna göre; 01.04.2013 tarihli "Yalın Altı Sigma Danışmanlık Hizmetleri Sözleşmesi" kapsamında firmanız tarafından verilen ve yukarıda belirtilen hizmetlerin sağlanması işinin Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin 2.1.3.2.2. Etüt, Plan, Proje, Danışmanlık ve Denetim vb. Hizmetler kapsamında değerlendirilmesi nedeniyle söz konusu hizmetlerin verilmesi sırasında katlanılan masrafların da (ulaşım, yemek, konaklama) verilen hizmetten ayrı olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından düzenleyeceğiniz faturalar da yer alan KDV'nin tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(MDERGI Şubat 2015)

Yurt Dışına Test Amaçlı Gönderilen Ürünlere İlişkin Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi

Maliye idaresinin Türkiye’de mukim şirketlerin test amaçlı olarak yurt dışına gönderdikleri ürünlere ilişkin yaptıkları ödemelerin mahiyeti ve vergilendirilmesine ilişkin değişik tarihlerde değişik görüşler ortaya koyduğu görülmektedir.

Gelirler Genel Müdürlüğü’nce verilen 24.05.2000 tarih ve 82/24424 sayılı Özelge’de tıbbi tahlil hizmetlerinin ticari faaliyet kapsamında değerlendirildiği belirtilmiştir.  Söz konusu özelgeye göre tıbbi tahlil hizmetine ilişkin yapılan ödemeler gider olarak hesaplanmakta ve ticari kazançtan düşürülebilmektedir.

Trabzon Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 25.06.2013 tarih ve 2648226-125(606-125-2012)-56 sayılı Özel-ge’de de yurt dışından alınan fındık analizi hizmeti için yapılan ödemeler üzerinden tevkifat yapılıp yapılamayacağı hususunda Maliye İdaresinin görüşü sorulmaktadır. Maliye İdaresi ise söz konusu hizmetin serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirilmesi gerektiğini ve ilgili ülke ile Türkiye arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması olduğu için vergilendirmenin bu anlaşmada yer alan hususlara göre yapılması gerektiğini belirtmiştir.

İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 01.08.2011 tarih ve 30-1151 sayılı Özelge’de de aynı şekilde, Türkiye’den ihraç edilecek malların iplik kalitesinin test edilmesi işlemi karşılığında yapılan ödeme serbest meslek hizmet bedeli olarak yorumlanmıştır.

Ayrıca 10.01.2012 tarih ve B.07.4.DEF.0.50.10.00-GV-1-2 sayılı Özelge de aynı paraleldedir.

(İsmail BİNGÖL Yaklaşım / Ağustos 2014)

KNOW-HOW ÖDEMELERİNİN MAHİYETİ VE KATMA DEĞER VERGİSİ AÇISINDAN DEĞERLENDİRİLMESİ

Buraya kadar yapılan açıklamalardan anlaşılacağı üzere, firmaların sahip oldukları sanayi ve ticaret ve bilim alanlarında elde edilmiş bir tecrübeye ait bilgilerle gizli bir formülün veya bir imalat usulünün kullandırılması karşılığında elde ettiği gelirler KDV’nin konusuna girmekte ve Türkiye’de tevkifat yoluyla vergilendirilmesi gerekmektedir. Katma değer vergisi matrahına vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar dâhildir. Yurt içindeki şirketler tarafından yurtdışında mukim şirketlere hesaben ödenen brüt tutarlar ilgili dönemdeki KDV matrahını oluşturmaktadır. Bu nedenle hesaplanan tevkifat tutarları üzerinden vergilendirme dönemleri itibariyle %18 oranında katma değer vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

(Furkan FIRAT VSD Temmuz 2014)

Ortak Sağlık ve Güvenlik Birimlerinden Temin Edilen Hizmetlerin Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu

OSGB’ler tarafından verilen iş yeri hekimliği hizmetlerinde %8, işi güvenliği hizmetinde ise %18 oranında KDV uygulanması gerekmektedir. Vergi oranı ve matrah konusunda gereksiz uyuşmazlıklara sebebiyet vermemek için OSGB’ler tarafından düzenlenecek hizmet faturalarında iş yeri hekimliği hizmeti ve iş güvenliği hizmeti olmak üzere en az 2 ayrı kalemin yer alması çok yararlı olacaktır.

OSGB’ler tarafından ifa edilen iş yeri hekimliği ve iş güvenliği hizmetlerinin belirlenmiş alıcılara karşı ifa edilmesi durumunda bunun danışmanlık ve denetim hizmeti olarak kabul edilmesi ve 9/10 oranında kısmi kdv tevkifatına tabi tutulması, ne var ki söz konusu hizmetlerin 6331 sayılı Kanunun 8/1 maddesinde yer alan “mesleki bağımsızlık ilkesi” uyarınca iş gücü temin hizmeti olarak değerlendirilmesinin mümkün olmaması nedeniyle iş gücü temin hizmeti kapsamında  kdv tevkifatına tabi tutulmaması gerekmektedir.

Bununla birlikte olası uyuşmazlıkların şimdiden önlenebilmesi için konu hakkında Maliye Bakanlığınca bir genel tebliğ veya sirküler bazında açıklama yapılmasının faydalı olacağı kanaatindeyiz.

(Görkem PEHLİVAN E-Yaklaşım / Temmuz 2014)

KDV Tevkifatına Tabi İşlemlerde Ciro Primi Uygulaması

Mali idare, ciro primi ödemelerinde KDV uygulamasına ilişkin görüşünü 116 seri no.lu KDV Genel Tebliği’nde değiştirmiştir. Benimsenen yeni görüşe göre, ciro primi ödemeleri daha önce satılan mal veya hizmetin bedelini değiştirmektedir. Bu nedenle işleme ilişin KDV’nin düzeltilmesi gerekmektedir. Ciro primi ödemesinin tevkifata tabi işleme ilişkin olması halinde yapılacak düzeltme işlemi, tevkifata tabi olmayan işlemde yapılacak düzeltme işlemiyle aynıdır. Her iki durumda da ciro primini alan tarafından ödemeyi yapan satıcıya fatura kesilecektir. Farklılık düzenlenen faturada gösterilen ve ciro primi ödemesine tekabül eden KDV tutarında ortaya çıkmaktadır. İşlemin tevkifata tabi olmaması halinde faturada ciro primi ödemesine tekabül eden KDV tutarının tamamı gösterilerken, düzeltmeye tabi işlemin tevkifata tabi işlem olması halinde faturada ciro primi ödemesine tekabül eden ve tevkifata tabi olmayan KDV tutarı gösterilir. Diğer bir deyişle tevkifata tabi işlemlerde ciro primi ödemesi nedeniyle yapılacak düzeltme işleminde tevkif edilmiş bulunan KDV tutarının düzeltilmesi söz konusu değildir.

(İlyas MERİÇ Yaklaşım / Mayıs 2014)

YURTDIŞINDA KAİN ANA ŞİRKETTEN FAİZSİZ OLARAK TEMİN EDİLEN BORÇLARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

Nakit fazlası olan yurt dışında kain ana şirketin, kanuni merkezi Türkiye’de olan ve net nakit açığı olan yavru şirkete sıfır faizli veya düşük faizli olarak borç kullandırması durumunda mükellef tarafından açılanabilir haklı bir nedenin var olduğu ve KDV Kanunu madde 9/1, 27/1 ve 27/2 uyarınca emsal bedel üzerinden sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi hesaplanmaması gerektiği kanaatindeyiz.

Ancak 3’üncü bölümde detaylı olarak yer verildiği üzere Gelir İdaresinin hali hazırdaki görüşü aksi istikamette olup, aksine hareket tarzının olası vergi incelemelerinde daima eleştiri riski taşıdığı dikkate alınmalıdır.

(Görkem PEHLİVAN Vergi Dünyası/Nisan 2014)

Hazır Beton Teslimlerinde KDV Tevkifatı 

117 Seri Nolu KDV Tebliğinde sayılan kurumlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerektiği belirtilmiştir.

Vergi İdaresi, hazır betonun imal edilip yapım işi yapanlara satılması işini inşaat taahhüt işi kapsamında “hizmet” olarak değerlendirilmektedir.

Vergi İdaresinin hazır betonun imal edilip satılması (hazır beton imal edilip mikserlerle götürülerek inşaatta yer alan kalıplara dökülmesi işi) işini inşaat taahhüt işi olarak değerlendirme nedeniyle makalemizde belirttiğimiz kurumlara karşı yapım işi ifa eden mükelleflerin hazır beton alımlarında (2/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir.

(Uğur UĞURLU E-Yaklaşım / Nisan 2014)