NEVİ DEĞİŞİKLİĞİ

T.C. UŞAK VALİLİĞİ

Defterdarlık  Gelir Müdürlüğü

Sayı : 52796708-130-1

Tarih : 08/04/2014

Konu : Şahıs işletmesine dönüşen şirkette KDV istisnası hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesi sonucunda; Banaz Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi ... İnş Ltd. Şti'nin ortağı olduğunuz belirtilerek şirketin tüm aktif ve pasifleriyle birlikte şahsınıza devri durumunda katma değer vergisi (KDV) uygulanıp uygulanmayacağı sorulmaktadır.

...........................................

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ortağı olduğunuz ... İnş. Ltd. Şti.'nin tüm aktif ve pasifleriyle şahsınıza devredilerek şahıs işletmesine dönüştürülmesi işlemi, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında "devir" olarak değerlendirilemeyeceğinden söz konusu nev'i değişikliğinden doğan karlar vergiye tabi tutulacaktır.

.......................................

Buna göre, ortağı olduğunuz ... İnş. Ltd. Şti.'nin tüm aktif ve pasifleriyle şahsınıza devredilerek şahıs işletmesine dönüştürülmesi işlemi, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında "devir" olarak değerlendirilemeyeceğinden, söz konusu işlemin KDV Kanununun 17/4-c maddesi kapsamında KDV den istisna tutulması mümkün değildir.

(Vergi Dünyası Kasım 2014)

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir  Grup Müdürlüğü

Tarih: 19341373-125[ÖZELGE-2012/4]-104

Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... Ltd. Şti.’nin tür değiştirerek kollektif şirkete dönüştürülmesi, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında “devir” olarak değerlendirilemeyeceğinden söz konusu nevi değişikliğinden doğan karlar vergiye tabi tutulacaktır.

 Dolayısıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesi uyarınca ... Ltd. Şti’nin tasfiyeye tabi tutularak hükmü şahsiyetine son verilmesi; ... Kollektif Şirketinin de yeni kuruluş merasimine tabi tutularak mükellefiyetinin tesisi gerekmektedir.

Bu itibarla, limited şirketin tüm aktif ve pasifi ile birlikte tür değiştirmek suretiyle kollektif şirkete devri işlemi, Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden bu Kanuna uygun bir devir işlemi olarak kabul edilmediğinden, söz konusu devir işleminin Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-c maddesine göre katma değer vergisinden istisna tutulmasına imkan bulunmamaktadır.

Dolayısıyla söz konusu devir işlemine konu mal ve hakların devrinin genel hükümler çerçevesinde katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

 (Vergi Sorunları Dergisi Nisan 2014)

Adi Ortaklığın Oluşumu ve Sermaye Şirketine Dönüşmesinin Vergisel Boyutu

Adi ortaklığı oluşturan ortakların bir kısmının gerçek kişi bir kısmının ise kurum olması halinde ise gerçek kişi ortakların hisselerine isabet eden aktif ve pasif kalemlerin sermaye şirketine devrolunması halinde anılan istisna hükmünden yararlanılması mümkün olmayacaktır. Konuya ilişkin İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından 28.02.2011 tarihinde verilen Özelge’de; “Ayrıca, söz konusu adi ortaklıkta gerçek kişiye ait hissenin ferdi işletme sayılmak suretiyle, aktif ve pasifiyle bütün halinde bir sermaye şirketine devrolunması durumunda, mevcut adi ortaklık sona ermiş olacağından, söz konusu adi ortaklığın nev'i değişikliği işleminin gelir veya kurumlar vergisi hükümlerine göre vergi ertelemesi müessesesinden yararlanmak suretiyle yapılması mümkün bulunmamaktadır.” açıklamasına yer verilmiştir. Diğer yandan Gelir Vergisi Kanunu’nda öngörülen şartlar dahilinde gerçekleşmiş sayılmayan anılan devir işlemi nedeniylede Katma Değer Vergisi Kanunu’nda öngörülmüş olan istisna hükmünden yararlanılması mümkün olmayacaktır.

(Mustafa ATMACA Yaklaşım / Mart 2014) 

SERMAYE ŞİRKETİNİN NEVİ DEĞİŞTİRMEK SURETİYLE ŞAHIS ŞİRKETİNE DEVREDİLMESİ HALİNDE VERGİLEME
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih   : 11.10.2013
Sayı     : 19341373-125[ÖZELGE-2012/4]-104
Limited Şirketin tüm aktif ve pasifi ile birlikte tür değiştirerek kollektif şirkete dönüştürülmesinin, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19 ve 20. maddeleri kapsamında “devir” olarak değerlendirilemeyeceği ve söz konusu nevi değişikliğinden doğan kârların vergiye tabi tutulacağı; Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre devir işlemi olarak kabul edilmeyen söz konusu devir işleminin Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4-c maddesine göre katma değer vergisinden istisna tutulamayacağı, dolayısıyla söz konusu devir işlemine konu mal ve hakların devrinin genel hükümler çerçevesinde katma değer vergisine tabi tutulması gerektiği hk.
(Yaklaşım Mart 2014)

ADİ ORTAKLIKLAR TTK VE VERGİ KANUNLARINA GÖRE TÜR DEĞİŞTİREBİLİR Mİ?

Tür değiştirme 6102 sayılı Yeni TTK’ da düzenlenmiş olup, tüzel kişiliği haiz şirketler ve ticari işletmeler için öngörülmüştür. Devir işlemine ilişkin düzenlemelere ve vergisel teşviklere ise KVK ve GVK’ da yer verilmiştir. KVK’nın 19 ve 20. maddelerinde düzenlenen ve devir işleminden doğan karın hesaplanmayacağına dair hüküm yalnızca kurumlar vergisi mükellefleri için uygulanabilir olup, kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmayan adi ortakların  bahsi geçen hükümden  yararlanabilmeleri mümkün değildir. GVK’ nın 81/2 hükmünce ferdi işletmenin bilançosunun aktif ve pasifiyle bir bütün olarak sermaye şirketine devrinde, devre ilişkin kazancın hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği belirtilmiş olup; adi ortaklıklar adına bu hükümden yararlanılması ortakların gerçek kişi veya kurumlar vergisi mükellefi olmalarına göre değişiklik arz eder. Buna göre, adi ortaklığın ortaklarının kurumlar vergisi mükellefi kurumlardan olması halinde ilgili madde hükmünden yararlanılamazken; gerçek kişi ortaklar için ise,  devir işleminden doğan kazanç hesaplanmayacak ve vergilendirilmeyecektir.

(Adile ECEMİŞ- Vergi Müfettiş Yardımcısı-Vergi Sorunları Dergisi Ocak 2014)

TÜR DEĞİŞİKLİĞİNDE ESAS SERMAYENİN TESPİTİ

Şirketlerin yeniden yapılandırılması modellerinden birisi olan tür değişikliğinin gerçekleştirilmesi sırasında karşılaşılan özvarlığın tespiti konusunda, sermayeye ilave edilebilecek öz varlık unsurlarının niteliği ve sermaye maddesinin yazımı, özellikle bilançosunda zarar bulunan ancak Kanunun 376. maddesinde belirtilen borca batıklık durumuna gelmeyen şirketlerin külli halefiyet ve işletmenin sürekliliği ilkesi çerçevesinde tür değişikliği yapıp yapamayacakları üzerinde durulmuş ve sermaye maddesinin örnek yazılımlarına yer verilmiştir.

(Sakıp ŞEKER- Yeminli Mali Müşavir- Vergi Sorunları Dergisi Ocak 2014)