SERBEST BÖLGELER

Maliye Bakanlığı Özelgesi

Tarih   : 15.05.2015

Sayı : 84098128-125[5-2014/15]-226

3218 s. SBK Geç. Md. 3

SERBEST BÖLGEDE GERÇEKLEŞTİRİLEN SABİT KIYMET SATIŞINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇ İÇİN KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI UYGULANAMAYACAĞI

Serbest bölgede faaliyet gösteren mükellefçe tedarikçilere imal ettirilen çelik kalıpların müşterilere satışından ve söz konusu kalıpların yenilenmesinden elde edilen kazançların kurumlar vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmesinin mümkün olmadığı hk.

(Yaklaşım / Kasım 2015) 

SERBEST BÖLGELERDE ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ UYGULAMASI

Maliye Bakanlığı Özelgesi

Tarih   : 24.12.2014

Sayı   : 84098128-120.03.06.01[32-2014-2]-719

GVK Md. 32

Ücretlinin, serbest bölge sınırları içerisinde üretim yapan ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin en az % 85’ini ihraç eden firmada çalışmasının, asgari geçim indirimi uygulamasından yararlanmasına engel teşkil etmediği hk.

(Yaklaşım / Nisan 2015) 

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Tarih:24/12/2014

Sayı:84098128-120.03.06.01[32-2014-2]-719

Konu:Serbest bölgelerde ücret istisnası ve asgari geçim indirimi uygulaması hk.

İlgili Kanun ve Madde:GVK 32, Ser.Böl.Kan. Geç 3.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Ege Serbest Bölgesi sınırları içerisinde faaliyet gösteren bir firmada çalışmakta olduğunuzu belirterek, çalıştığınız firmanın serbest bölgede bulunması ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin % 85’inden fazlasını yurtdışına ihraç etmesi halinde tarafınıza asgari geçim indirimi tutarlarını ödeyip ödemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

..................................................................................................................................................

Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca; serbest bölge sınırları içerisinde üretim yapan ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin en az % 85’ini ihraç eden bir firmada çalışmanız 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 32’nci maddesi uyarınca “Asgari Geçim İndirimi” uygulamasından yararlanmanıza engel teşkil etmemekte olup, söz konusu asgari geçim indirimi tutarlarının tarafınıza ödeme yapıldıktan sonra 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin “3.4 Aylık Muhtasar Beyannamenin Verilmesi ve Tecil-Terkin Uygulaması” ile “7.1 Asgari Geçim İndirimi Uygulaması” bölümlerinde yer alan açıklamalar uyarınca hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.  

(VSD Şubat 2015)

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı   :84098128-120.03.06.01[32-2014-2]-719

Tarih :24/12/2014

Konu :Serbest bölgelerde ücret istisnası ve asgari geçim indirimi uygulaması hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Ege Serbest Bölgesi sınırları içerisinde faaliyet gösteren bir firmada çalışmakta olduğunuzu belirterek, çalıştığınız firmanın serbest bölgede bulunması ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin % 85'inden fazlasını yurtdışına ihraç etmesi halinde tarafınıza asgari geçim indirimi tutarlarını ödeyip ödemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

....................................................................................................................................................

Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca; serbest bölge sınırları içerisinde üretim yapan ve ürettiği ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini ihraç eden bir firmada çalışmanız 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 32'nci maddesi uyarınca “Asgari Geçim İndirimi” uygulamasından yararlanmanıza engel teşkil etmemekte olup, söz konusu asgari geçim indirimi tutarlarının tarafınıza ödeme yapıldıktan sonra 1 Seri No.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin “3.4 Aylık Muhtasar Beyannamenin Verilmesi ve Tecil-Terkin Uygulaması” ile “7.1 Asgari Geçim İndirimi Uygulaması” bölümlerinde yer alan açıklamalar uyarınca hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilmesi gerekmektedir.

(Vergi Dünyası Şubat 2015)

Ticari faaliyetin bir gereği olsa da, atıl kalan paranın bankaya tevdi edilmesinden elde edilen faiz, işyerinde yürütülen etkinlikten doğan bir kazanç değil, nakdi sermayenin getirisi olduğundan serbest bölgede yürütülen faaliyetten elde edilen vergiden müstesna bir kazanç olarak nitelendirilemeyeceği, 

D A N I Ş T A Y

Vergi Dava Daireleri Kurulu

Esas  No: 2010/593

Karar No: 2012/90 

 (VSD Eylül 2014)

SERBEST BÖLGELER VE KDV

Yukarıda açıklanmaya çalışıldığı üzere, serbest bölgeler Türkiye sınırları içerisinde olduğundan, bir tarafında serbest bölgede faaliyet gösteren mükellefin olduğu işlemler KDV’nin konusuna girmektedir. Ancak, KDV Kanunu’nun ilgili maddelerinde yapılan düzenlemeler ile bu işlemelerin tamamına yakını istisna edilmiştir. Buna göre;

1-)Türkiye’den serbest bölgeye mal teslimi istisnadır. (KDVK Mad. 11)

2-)Türkiye’deki mükellef tarafından serbest bölgede faaliyette bulunan mükellefe Türkiye’de fason hizmet verilmesi istisnadır. (KDVK Mad. 11/a)

3-)Türkiye’deki mükellef tarafından serbest bölgede faaliyette bulunan mükellefe Türkiye’de fason hizmet dışında hizmet verilmesi işleminde istisna yoktur. Hizmeti veren hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplayıp bu tutarı serbest bölgedeki mükelleften tahsil eder.

4-)Türkiye’deki, serbest bölgedeki veya yurtdışındaki bir gerçek veya tüzel kişi tarafından, serbest bölgede ticari, sınai, zirai faaliyet veya serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen hizmetler istisnadır. (KDVK Mad. 17/4-ı)

5-)Serbest Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerden mal satın alanlar, malları serbest dolaşıma soktukları (ithalat yaptıkları) için, mal bedelleri üzerinden Gümrükte KDV öderler.

6-)Türkiye’de faaliyette bulunan bir mükellef serbest bölgede faaliyette bulunan bir mükelleften Serbest Bölgede hizmet alırsa istisnadır. (KDVK Mad. 17/4-ı)

7-)Türkiye’de faaliyette bulunan bir mükellef serbest bölgede faaliyette bulunan bir mükelleften Türkiye’de hizmet alırsa, serbest bölgede faaliyette bulunan mükellef, hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplayıp bu tutarı Türkiye’de faaliyette bulunan ve hizmetten yararlanan mükelleften tahsil eder ve o ay için vereceği beyanname ile bunu beyan eder. (Uygulama Tebliğinde Yapılan Açıklama)

8-)Serbest Bölgede faaliyette bulunan mükellefin yurtdışından mal alması istisnadır. (KDVK Mad. 16/c)

9-)Serbest bölgeden serbest bölgeye veya bölge içi mal satışı istisnadır. (KDVK Mad. 16/c)

10-) Serbest bölgeden yurtdışına veya yurtdışından serbest bölgeye yapılan taşımalar 3065 sayılı Kanunun 14. maddesi gereğince KDV’den istisnadır. (Uygulama Tebliğinde Yapılan Açıklama)

11-) Serbest bölgeden ülke içindeki herhangi bir noktaya veya ülke içinden serbest bölgeye yapılan taşımacılıkta istisna yoktur. Yurtiçindeki noktanın; diğer bir serbest bölge, gümrüklü saha, gümrük antreposu, gümrüksüz satış mağazaları gibi yerler olması taşıma işinin vergiye tabi olmasını engellemez. (Uygulama Tebliğinde yapılan açıklama)

(Olcay KOLOTOĞLU VSD Temmuz 2014)

4.9.Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler

3065 sayılı Kanunun (17/4-ı) maddesine göre, serbest bölgelerde verilen hizmetler KDV’den müstesnadır. Ancak yurtiçinden serbest bölgeye verilen hizmetler ile serbest bölgeden yurt içine yönelik olarak verilen hizmetler KDV’ye tabidir.

İstisnanın kapsamına yalnızca serbest bölgede ifa edilen hizmetler girmektedir.

Konuyla ilgili örneklere aşağıda yer verilmiştir.

Örnek 1: Serbest bölgede faaliyet gösteren (A) firmasına serbest bölgeye gelinerek makine bakım-onarım hizmeti verilmesi 3065 sayılı Kanunun (17/4-ı) maddesi kapsamında KDV’den istisna iken, (A) şirketinin serbest bölge dışından araç kiralaması KDV’ye tabi bulunmaktadır.

Örnek 2: İthalat ve ihracat konusu malların (B) firmasınca serbest bölgelerden limanlara, limanlardan serbest bölgelere karayolu ile taşınması işleminin 3065 sayılı Kanunun genel hükümleri çerçevesinde KDV’ye tabi tutulması gerekmektedir.

Örnek 3: Hazır betonun imal edilerek transmikserle dökülmesi işi, KDV uygulamasında inşaat taahhüt işleri kapsamında "hizmet" olarak değerlendirilmektedir. Bu hizmetin yurtiçinden serbest bölgedeki inşaatlar için verilmesi de mal teslimi olarak kabul edilemeyeceğinden KDV’ye tabi olacaktır.

(KDV UYGULAMA TEBLİĞİ)

T.C. D A N I Ş T A Y Vergi Dava Daireleri Kurulu

Esas No: 2010/593

Karar No: 2012/90

Özeti: 1- Ticari faaliyetin bir gereği olsa da, atıl kalan paranın bankaya tevdi edilmesinden elde edilen faiz, işyerinde yürütülen etkinlikten doğan bir kazanç değil, nakdi sermayenin getirisi olduğundan serbest bölgede yürütülen faaliyetten elde edilen vergiden müstesna bir kazanç olarak nitelendirilemeyeceği,

 2- 85 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin ilgili bölümüne karşı açılan davayı Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun bozma kararı uyarınca reddeden Daire kararına yöneltilen temyiz istemi Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunca reddedildiğinden, tahakkukun kaldırılması ve verginin itirazlı kısmının davacıya iadesi yolundaki ısrar kararında hukuka uygunluk görülmediği hakkında.

(Vergi Dünyası Ocak 2014)