KONUT YAPI KOOPERATİFLERİNE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİ İLE KONUT YAPI KOOPERATİFLERİNİN ÜYELERİNE KONUT TESLİMİ

Maliye Bakanlığı Özelgesi

Tarih   : 29.07.2016

Sayı : 27575268-105[229-2015-355]-181228

TASFİYE OLAN KOOPERATİFE AİT ARSANIN SATILARAK BEDELİNİN ORTAKLARA DAĞITILMASI  HALİNDE VERGİLEME

Tasfiyesi sona eren ancak imar uygulaması sonucu kesinti yapılan ve sonrasında iade edilerek kooperatif adına tescil işlemleri yapılan arsanın satışının yapıldığı tarih itibariyle kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerektiği; kooperatifin tasfiyeye girmiş olması nedeniyle satış kazancı istisnasından yararlanılamayacağı; ortaklara dağıtılan kazanç tutarı üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği; kooperatifin arsa ticareti ile uğraşmaması ve söz konusu arsanın kooperatif aktifinde iki yıldan fazla süreyle kayıtlı bulunması şartıyla KDV’den istisna olacağı; satış işleminin tapuya tescil tarihinden itibaren, ancak tapuya tescil tarihinden önce fiilen teslim gerçekleşmiş ise mal tesliminin gerçekleştiği tarihten itibaren azami yedi gün içerisinde fatura düzenlenmesi gerektiği hk.

Yaklaşım Aralık 2016

Konut Yapı Kooperatifinin İnşaat İşlerinde KDV

Konut Yapı Kooperatiflerinin KDV karşısındaki durumunu iki yönlü ele almak gerekmektedir. Birincisi Kooperatiflere yapılan inşaat taahhüt işleridir. Bina inşaat ruhsatının 29.07.1998 tarihinden sonra alınması durumunda konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri 2012/4116 Karar Sayılı Bakanlar Kurulu Kararında bir oran değişikliğine gidilmemesi nedeniyle 24.12.2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (I) sayılı listenin 12. sırasında yer aldığı şekliyle %1 oranında KDV uygulanacaktır. İkincisi Kooperatiflerin üyelerine konut teslimidir. Burada 03.07.2009 tarihi çok önemlidir. KDV Kanununun geçici 28. maddesine göre, 03.07.2009 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatifleri tarafından üyelerine yapılan konut teslimleri KDV den müstesnadır. Kooperatifin bina inşaat ruhsatını 03.07.2009 tarihinden sonra almış olması halinde inşaat ruhsatının alındığı tarih itibariyle kooperatif adına KDV mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmektedir. 03.07.2009 tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatifleri tarafından üyelerine yapılan konut teslimleri kararlaştırılan oranda katma değer vergisine tabi tutulacaktır. 2012/4116 Karar Sayılı Bakanlar Kurulu Kararında Bakanlar Kurulu tarafından kararlaştırılan KDV oranında farklılaşmaya gidilmiş olup; Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde konut teslimlerinde %8 ve % 18 oranları; Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamı dışındaki yerlerdeki konut teslimlerinde net 150m2 altındaki Konut teslimlerinde %1 oranı uygulanacaktır.

(S. Tunahan BAYKARA E-Yaklaşım / Ağustos 2014)

KONUT YAPI KOOPERATİFİNİN ARSA KARŞILIĞI KONUT TESLİMİNİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU

Danıştay 4. Dairesi

Tarih    : 24.01.2013

Esas No         : 2012/7111

Karar No  : 2013/134

Ticari bir amaç olmaksızın sadece üyelerine uygun koşullarla konut edindirme amacıyla kurulan kooperatifin bu amacı gerçekleştirebilmek için edindiği arsaya karşılık olarak yaptığı taşınmaz teslimlerinin ticari nitelik taşımadığı, bu bağlamda arsa karşılığı yapılan teslimlerin 3065 sayılı Kanun’un 1. maddesinde belirtilen ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesine olanak bulunmadığından katma değer vergisi mükellefiyeti tesis edilip beyannamelerin verilmemesi nedeniyle kesilen cezalarda hukuka uyarlık bulunmamaktadır.

(Yaklaşım / Haziran 2014) 

4.1.Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri

3065 sayılı Kanunun geçici 28 inci maddesinde; bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince üyelerine yapılan konut teslimlerinin KDV’den müstesna olacağı hükmüne yer verilmiştir.

Söz konusu madde hükmüne göre,

3/7/2009 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı almış olan konut yapı kooperatiflerince, üyelerine yapılan konut teslimleri KDV’den istisnadır.

3/7/2009 tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı alınmış olması halinde ise üyelere yapılan150 m²ye kadar konut teslimlerinde (% 1), 150 m²nin üstündeki konut teslimlerinde ise (% 18) oranında KDV hesaplanır. Ayrıca, üyeler dışında üçüncü şahıslara yapılan konut teslimleri ile kooperatif üyelerine bile olsa işyeri teslimleri genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabidir.

(KDV UYGULAMA TEBLİĞİ)

Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve inşaat işi niteliğinde olmayan veya taahhüde dayanmayan hizmet ifaları ile mal teslimleri, istisna ya da indirimli oran uygulamasından yararlanamaz. Dolayısıyla bu teslim ve hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV uygulanır.

Buna göre;

- Tek başına hafriyat işi,

- Muhasebecilik,

- Plan-proje çizimi,

- Anayoldaki refüjlerin ağaçlandırılması ve buralarda toprak üstünün bitki ile kapatılması,

- Kooperatife ait arazinin çevresini kafes ve dikenli tel ile kapatma işi,

- Parselasyon,

- Aplikasyon (araziye uygulama),

ve benzeri hizmetlerde istisna ya da indirimli oran uygulanamaz.

(KDV UYGULAMA TEBLİĞİ)