ÖTV

T.C.

DANIŞTAY

ÜÇÜNCÜ DAİRE 

Esas No: 2013/885

Karar No: 2013/6419 

İstemin Özeti:

Özeti: Ar-Ge faaliyetleri üretim faaliyeti (imalat) olmadığından, tecil-terkin kapsamında ithal edilen kimyasal maddenin mamul mal maliyetine dahil edilmeyip, faaliyet gideri olarak muhasebeleştirilmesi nedeniyle tecil-terkinden yararlandırılamayacağı hakkında.

(Vergi Dünyası Ocak 2016)

ÖTVK’YA EKLİ (I) SAYILI LİSTENİN (B) CETVELİNDE YER ALAN MALLARIN (I) SAYILI LİSTE DIŞINDAKİ MALLARIN İMALİNDE KULLANILDIĞININ TESPİTİ

ÖTVK’ya ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malları (I) sayılı liste dışındaki malların imalinde kullanan mükellefleri koruma amacıyla getirilen Kanun’un 8/1’inci maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasından 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vazgeçilmiş, bunun yerine ÖTV’yi ödeyen mükelleflere diğer şartları sağlamaları halinde verginin iade edilmesi kararlaştırılmıştır. Buna ilişkin olarak ilk olarak 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği, daha sonra bu tebliğ yürürlükten kaldırılarak ÖTV (I) Sayılı Liste Genel Tebliği yürürlüğe girmiş ve iade uygulamasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır

            İade uygulamasından yararlanmak için gerekli şartlardan biri Kanun’a ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malın (I) sayılı liste dışındaki malların imalinde kullanılmasıdır. İdare, “imalinde kullanılma” ifadesini sadece üretimde girdi olarak kullanılması, malın bünyesi girmesi olarak yorumlamaktadır ve uygulamayı buna göre şekillendirmektedir. Kanunun lafzı ve gerekçesinden hareketle, imalatta kullanılan bu malların, imalatın her aşamasında her ne şekilde olursa olsun bir ayrıma gidilmeksizin iade uygulamasından yararlandırılması gerektiği düşünülmektedir. 

(Ali AYAZ Vergi Dünyası Ocak 2016)

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı : 64597866-135[1-2014]-102

Tarih : 08/07/2014

Konu : Elektrik motorlu araçların ithalinden sonra akümülatörlerinin yurt içinde araçtan ayrı olarak satılması halinde ÖTV\'ye tabi olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, firmanızca yeni bir elektrik motorlu araç modeli ithal edileceği, elektrik motorlu araca monte olarak araçla birlikte ithal edilecek ve söz konu aracın motorunu çalıştırmaya mahsus pillerin (elektrik akümülatörleri) ithalat sonrasında yurt içinde araçtan ayrı olarak satışa konu edileceği, ithalat faturasında araç bedelinin tek bir bedel olarak görüneceği, ancak fatura notunda pilin değerinin ayrıca belirtileceğinden bahisle bu durumda pillerin yurt içinde tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmayacağı ile elektrikli aracın ilk iktisap kapsamında tesliminde ÖTV matrahı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.

....................................................................................................................................................

Buna göre;

1- Firmanızca elektrik akümülatörü ile birlikte ithali gerçekleştirilen kayıt ve tescile tabi elektrik motorlu araçların motorlu araç ticareti yapanlarca ilk iktisap kapsamında satışında ÖTV matrahı, elektrik akümülatör bedeli dahil aracın ithalattaki KDV matrahından düşük olamayacaktır. İthalat sonrasında, elektrik akümülatörünün araçtan ayrı olarak satışa sunulacak olması ise bu şekilde işlem tesisine engel teşkil etmeyecektir.

2- Başvurunuzda belirtildiği şekilde elektrik akümülatörünün araçla birlikte ithalinde, elektrik akümülatörü ithalatı dolayısıyla ayrıca ÖTV doğmayacağı gibi, araçla birlikte ithal edilen elektrik akümülatörünün, elektrik motorlu aracın ilk iktisap kapsamında teslimi sonrasında araçtan çıkarılmak suretiyle satışı da ÖTV'ye tabi olmayacaktır.

(Vergi Dünyası Ocak 2015)

Özel Tüketim Vergisinde Müteselsil Sorumluluk

T.C. DANIŞTAY Üçüncü Daire

Esas No : 2013/802

Karar No : 2013/2373

Özeti : Motorin alışlarının sahte faturalarla belgelendirilmesinin, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 13'üncü maddesinin 2'nci fıkrasında öngörülen müteselsil sorumluluk kapsamına girmediği hakkında.

(Vergi Dünyası Ekim 2014)

Özel Tüketim Vergisinde Tevkifat Uygulaması

ÖTV’de tevkifat uygulaması ile vergi kayıp ve kaçağını önleme konusunda yeni bir güvenlik müessesesi oluşturulmuştur. Tevkifat işlemleri ÖTVK’ya ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife pozisyon numarasındaki mallar için ve yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan imalatçılar tarafından uygulanacaktır. Tevkifat uygulaması yukarıda belirtilen tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan mallarla sınırlı olup, rafineriler tarafından yapılan teslimler ile 38.11 tarife pozisyon numarasında olmayan mallar için uygulanmayacaktır.

ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Ancak, bunun için imalatçı alıcının ÖTV mükellefi olması zorunluluğu bulunmamaktadır. Alıcı ÖTV mükellefi olmasa da tevkifat yapmak zorundadır. Tevkifata ilişkin ÖTV, 6 No.lu ÖTV beyannamesi ile beyan edilecek ve sadece tevkifata tabi alımların olduğu vergilendirme döneminde verilecektir. 

Tevkifat kapsamındaki teslimlere ait faturalar sonraki ÖTV vergileme döneminde düzenlenmiş olsa dahi sorumlu sıfatıyla beyan teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminde yapılacaktır. Tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılması halinde ise vergi sorumlularınca beyan edilip ödenen ÖTV’nin üretilen malın tesliminin yapıldığı vergilendirme döneminde indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

(Erhan GÜMÜŞ E-Yaklaşım / Temmuz 2014) 

ÖZEL TÜKETİM VERGİSİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI

Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife pozisyon numarasında yer alan malların (Vuruntuyu önleyici müstahzarlar, oksidasyonu durdurucu maddeler, peptizan katkılar, akışkanlığı düzenleyici maddeler, aşınmayı önleyici katkılar ve mineral yağlar (benzin dâhil) veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar) rafinericiler hariç olmak üzere, ÖTV mükellefleri tarafından teslimine ilişkin ÖTV, yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından satın alınması halinde tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. Tevkifat uygulaması yukarıda belirtilen tarife pozisyon numarasında sınıflandırılan mallarla sınırlı olup, bunun dışında kalan ÖTV’ye tabi malların teslimlerinde imalatçılar tarafından tevkifat yapılması gerekmemektedir.

(Uğur DOĞAN Vergi Sorunları Haziran 2014)

İthal edilerek yurt içi teslimi yapıldıktan sonra geri verilen malların ithalatçı tarafından aynen ihraç edilmesi halinde, bu mallara ilişkin ithalde ödenen ÖTV'nin iadesinin söz konusu olup olamayacağı

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

39044742-ÖTV 5 GENEL-612

24/03/2014

...........................

Buna göre, Firmanız tarafından ÖTV'si ödenmek suretiyle ithal edilerek toptancı firmalara (zincir mağazalara, distribütörlere, bayilere) teslim edilen ve bunlar tarafından nihai tüketiciye perakende satışı yapılmadan (ambalajları açılmadan) iade alınan malların işlenmeksizin, tadilat yapılmaksızın veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılmaksızın, herhangi bir hasar, bozulma vb. olmaksızın, aynen ithal edildiği gibi ihraç edilmesi ve ihracatın Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen şartlara uygun olarak yapılması durumunda, bu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin bahse konu Genel Tebliğin (5.1.2) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iadesi mümkün bulunmaktadır.

Öte yandan, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin Firmanızca gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmış olması halinde, defter ve kayıtlarınızda bu tutar ile ilgili olarak gerekli düzeltmelerin yapılması gerektiği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

ÖTV uygulamasında “Vergiye tAbi mal” TaNImı ile “Teslim sayılan haller” Kapsamından Ne Anlaşılması Gerekir?

Esas olarak “…vergiye tabi olan malların…” ifadesinin “ ÖTV Kanununa ekli listede yer alan mal” olarak anlaşılması gerektiği sonucuna ÖTV Kanunu lafzı ve ruhundan hareketle ulaşıldığı gibi, uygulama görüşünü yansıtan Gelir İdaresi özelgelerinden de bu durum anlaşılmaktadır.

ÖTV listelerinde yer alan bir malın Kanun koyucunun iradesi ile vergiden istisna edilmiş olması veya Bakanlar Kurulu Kararı ile ÖTV tutarının indirilmesi veya sıfır olarak belirlenmesi o malın verginin konusuna girdiği gerçeğini ortadan kaldırmamaktadır. Vergiye tabi olan (ÖTV Kanunu`na ekli listelerde yer alan) bir malın [ (teslim yeri nedeniyle vergiden istisna hale gelmesi, (ihracat örneği) veya Bakanlar Kurulu Kararı ile ÖTV tutarının indirilmesi veya sıfır olarak belirlenmesi) ] imalinde kullanılan vergiye tabi (ÖTV Kanunu`na ekli listelerde yer alan) mallar için, ÖTV Kanunu’nun 2. maddesinin 3 üncü fıkrasının (a) bendi hükmünce teslim sayılan hal dolayısıyla vergi doğuran olayın gerçekleştiğini savunmak sağlam bir hukuki temelden yoksun olacaktır.

(Mehmet ERKAN Vergi Dünyası/Haziran 2014)

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Tarih: 39044742-135-60621/03/2014

Konu: Yurt dışından uçak kiralanması ve geçici olarak ithal edilmesi işlemlerinde ÖTV'den müstesna olacağı hakkında

(Vergi Sorunları Dergisi Mayıs 2014)

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Tarih: 39044742-ÖTV 5 GENEL-61224/03/2014

Konu: ithal edilerek yurt içi teslimi yapıldıktan sonra geri verilen malların ithalatçı tarafından aynen ihraç edilmesi halinde, bu mallara ilişkin ithalde ödenen ÖTV’nin iadesinin söz konusu olacağı hakkında

(Vergi Sorunları Dergisi Mayıs 2014)

İDARİ DÜZENLEMELER IŞIĞINDA GÜMRÜKSÜZ SATIŞ MAĞAZALARI VE SERBEST BÖLGELERDE ÖZEL TÜKETİM VERGİSİNİ DOĞURAN OLAYLARIN DEĞERLENDİRİLMESİ

Gümrüksüz satış mağazaları ve serbest bölgelere yurtiçinden yapılan mal teslimlerinde ÖTV ve KDV uygulamalarında farklılıklar bulunması, mükellefler açısından rekabet eşitsizliğine sebebiyet verebilmektedir. Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından yayımlanan 8 seri no’lu tebliğ ile bu mağazalara yapılan teslimlerin ihracat kapsamında kabul edilmemesi mükellefler için sorunlu bir sürece neden olmuştur.Danıştay 7. Dairesinin 8 seri no’lu Gümrük Genel Tebliği’nin 5’inci maddesinin birinci fıkrasını iptal etmesiyle ve Gümrük Müsteşarlığı’nın1 da bu kararı bir genelgeyle duyurması sonucu bu bölgelere yapılan teslimlerin ihracat kapsamında değerlendirileceği sonucuna varılmıştır. Fakat Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) tarafından aynı tarihte yayımlanan 52 no’lu KDV sirküleri ve 9 no’lu ÖTV sirkülerinin, yurtiçinden gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerde ÖTV ve KDV hesaplanması gerektiği yönündeki düzenlemesi; kişileri belirli vergi yükü altına sokan düzenlemelerin  anayasamızın 73. Maddesi gereğince kanunla yapılabileceği hükmüyle  çelişki göstermektedir.

(Mesut Yalçın DUMAN- Niyazi GÖKDOĞAN Vergi Sorunları Dergisi Mayıs 2014)

İHRAÇ EDİLEN MALLARDA ÖTV İADESİ

Özel tüketim vergisinde,Kanuna ekli listelerde yer alan malların yurtdışındaki müşterilere teslim edilmesi ve malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkması şartlarının gerçekleştirilmesi halinde söz konusu teslime ilişkin faturada ÖTV hesaplanmayacağı belirtilmiştir. Dolayısıyla serbest bölgeye yapılan yada yetkili gümrük antreposuna yapılan mal teslimlerinde ihracat istisnası uygulanması mümkün değildir. ÖTV ödenerek alınan malların ihraç edilmesi halinde ise yalnızca ÖTV mükelleflerinden alınan mallara ilişkin ödenen yada ithal edilen mallarda gümrük makbuzunda gösterilen vergilerin iadesi mümkündür. Ayrıca iadenin yapılabilmesi için ÖTV mükelleflerinden alınan malların aynen ihraç edilmesi gerekmektedir. Katma değer vergisinde yer alan düzenlemelerin aksine malların bünyesine giren girdilere ilişkin ödenen vergilerin ise iadesi mümkün değildir.

(Ayşe GÜLÇİÇEK Vergi Sorunları Dergisi Mayıs 2014)