SERBEST MESLEK KAZANÇLARI

GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI

 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı:62030549-120[68-2014/514]-75148

17/08/2015

Konu:Serbest meslek kazancında Aralık ayına ait faturaların   ertesi yılın Ocak ayında ödenmesi halinde indirim konusu yapılacağı dönem ile   iş yerine ilişkin ödenen sigorta bedellerinin giderleştirilmesi.

            İlgide kayıtlı özelge talep formunda mali müşavir olduğunuzu belirterek, Aralık ayına ait elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb. masraflar için gider faturalarını serbest meslek defterine fatura tarihine mi ödeme tarihine göre mi gider yazmanız gerektiği, Aralık tarihli elektrik, su, doğalgaz faturalarının Ocak ayında ödenmesi halinde hangi dönemin kayıtlarına intikal ettirileceği ve KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile işyerine ilişkin  tanzim edilen sigorta poliçesinin nasıl giderleştirilmesi gerektiği hususlarında bilgi talep ettiğiniz anlaşılmış olup konu hakkındaki Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

            GELİR VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

            - 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..."

            - 67 nci maddesinin birinci fıkrasında ise "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır..."

            - 68 inci maddesinde ise; "Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir:

            1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgâhlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İşyeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgâhı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.). ..." hükümleri  yer almaktadır.

            Öte yandan, serbest meslek kazançlarında geçerli olan "tahsil esası" kuralı gelirler ve giderler yönünden geçerli olduğundan, yıl içerisinde mal ve hizmet alım bedelleri ödemenin yapıldığı yılda  gider olarak dikkate alınacağı tabiidir.

          Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde aralık ayına ait elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb. masraflar için adınıza düzenlenmiş olan fatura bedelleri ile iş yerinizle ilgili sigorta poliçe bedellerinin ödemenin yapıldığı döneme ait serbest meslek kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU UYGULAMASI YÖNÜNDEN

            KDV Kanununun;

            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

            10 uncu maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması anında, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,

            29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle ödenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirim konusu yapabilecekleri,29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,

            34/1 inci maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmesi ve bu vesikaların kanunî defterlere kaydedilmesi şartıyla indirilebileceği, hüküm altına almıştır.

            Buna göre adınıza takvim yılı içinde gelen elektrik, su, doğalgaz, kırtasiye vb. gider faturaları ile ilgili olarak yüklenilen katma değer vergilerinin takvim yılı aşılmamak kaydı ile kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde genel esaslara göre indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

            Diğer taraftan bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen elektrik, su, doğalgaz bedellerine ait faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş olması halinde ise bu faturalardaki katma değer vergisi söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği Ocak vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilecektir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

(Vergi Dünyası Ekim 2015)

Mesleki Sorumluluk Sigortası Prim Ödemlerinin Gider Yazılabilmesinde Kanuni Zorunluluk Şartı

Hazine Müsteşarlığı’nın açıklamaları doğrultusunda şahıs sigortası kapsamında değerlendirilmeyen mesleki sorumluluk sigortası prim ödemelerinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin 1 numaralı bendi kapsamında dönem matrahından indirim konusu yapılmayacağı açıktır.

Vergi idaresi; mesleki risklere karşı, meslek mensuplarının ihtiyari olarak yaptırdıkları mesleki sorumluluk sigortaları nedeniyle gerçekleştirdikleri prim ödemelerinin gider yazılamayacağını kabul etmektedir.

Mesleki sorumluluk sigortasının mesleki kazancın devamlılığını sağlama yönündeki olumlu etkileri dikkate alınarak mesleki sorumluluk sigortası primlerinin gider yazılması yönünde yasal düzenleme yapılması amacıyla meslek odaları öncülüğünde girişimlerde bulunulmasının uygun olacağı düşüncesindeyiz.

Raşit UÇAN Kuddusi YILMAZ (E-Yaklaşım / Şubat 2014) 

AVUKATLARIN MÜVEKKİLLERİNDEN ALMIŞ OLDUĞU YOL, KONAKLAMA VB. MASRAFLARIN VERGİSEL DURUMU

Maliye Bakanlığı Özelgesi

Tarih   : 11.10.2013

Sayı : 49327596-120[65.GVK.2013.29]-259          

Avukat tarafından tahsil edilen yol, konaklama vb. masraf ve giderleri için serbest meslek makbuzu düzenlemesi gerektiği, ancak tahsil edilmeyen tutarlar için serbest meslek makbuzu düzenlenmeyeceği; Avukatlık Kanunu ve Tarife hükümleri çerçevesinde belirlenen asgari ücretten daha düşük bir hizmet bedelinin uygulanması ya da hiç ücret alınmaması halinde, katma değer vergisinin söz konusu tarifedeki tutar üzerinden hesaplanması gerektiği hk.

(Yaklaşım Ocak 2014)

Serbest Meslek Erbabı Finansal Kiralama Yoluyla İktisap Ettiği Binek Otomobiller İçin Amortisman Ayırıp Gider Yazabilir mi? KDV’sini İndirebilir mi?

Serbest meslek erbabının finansal kiralama yoluyla binek otomobil edinme işleminde, finansal kiralama süresi sonuna kadar envantere dahil edilen şey taşıt değil, taşıtın kullanım hakkıdır. Yani,  taşıt kira süresi sonuna kadar envantere dahil bulunmamaktadır. Envantere dahil olmayan taşıtların kullanım hakları için ayrılan amortismanlarında Gelir Vergisi Kanunu’nun 68/4. maddesine göre mesleki kazancın tespitinde indirilecek gider olarak dikkate alınması mümkün değildir. Ancak, bu otomobillerin tamir, bakım ve onarım ve akaryakıt giderlerinin mesleki kazancın tespitinde indirilecek gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Nur Ekesan (Yaklaşım Aralık 2013)